会计方面毕业论文范文(4)
理想的计量标准。但有时，计算未来现金流量现值可能是困难的，或者是不符合成本效益原则的，因此，需要运用其他计量标准。
(1)现行成本或重置成本：指的是如果现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。
(2)现行市价：现行市价是在正常清理过程中，出售一项资产所能获得的现金或现金等价物。
(3)销售净价：是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
(4)可变现净值：可变现净值是在正规的业务中，一项资产渴望换得的、未经贴现的现金或现金等价物扣除转换时可能发生的直接成本。
(5)未来现金流量折现值：未来现金流量折现值是在正规的业务中，一项资产可望换得的未来现金流入量的贴现值，减去为取得流入量所需的现金流出量的贴现值后的余额，即将减值资产剩余寿命周期的预期现金净流入量折算为现值，作为减值资产的现行价值。
(6)公允价值：公允价值是自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。有上述概念可知，与历史成本不同，现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值、公允价值、可收回金额都属于“贴现值”的范畴。在用价值反映了“企业”对未来现金流量现值的估计，而现行市价反映了“市场”对该资产未来现金流量现值的预期。公允价值主要指现行市价，如果该资产没有市场价值，则用未来现金流量现值或期权定价模型等方法确定的价值代替。销售净价和可变现净值在大多数情况都是相似的，主要指现行市价。
2．资产减值会计的计量标准
我国《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业在每个资产负债表日核查资产是否存在减值的迹象，如果存在这些迹象，企业应估计资产的可收回价值。根据这一要求，企业应于期末对应收账款未来可回收金额计量；对短期投资采用成本与市价孰低计价，反映其在期末的市价；对存货按成本与可变现净值孰低计价，反映其在期末的可变现净值；对其他资产按账面价值与其可收回金额(资产销售净价与未来现金流量现值的较高者)孰低计价，以反映资产在期末的可收回价值。
三、资产减值会计应用存在问题的研究
（一）资产减值确认规范中存在的问题
1．资产减值迹象的判断
资产减值迹象的判断原则性强。首先，判断资产是否发生减值的迹象缺乏具体的量化标准，颇具主观随意性。例如，新准则并没有给出具体的标准来判断企业的资产减值达到何种程度才可以认定为《企业会计准则第8号——资产减值》第五条中所谓的“大幅度”、“远远低于”。其次，资产减值的外部迹象是外界可以了解的，而其内部的减值迹象包括 ① 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体己经损坏。② 资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。③ 资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。这些是不易被外界察觉和知晓的，需要借助企业提供的会计报告才能够了解。然而这种历史性信息往往具有滞后性，而且企业可以利用自身掌握的信息进行判断和认定，这就存在利润操作的可能性。最后，“判断资产减值的具体日期不明确”。《企业会计准则第8号——资产减值》第四条规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”。也就是说新准则要求企业于每年的12月31日进行资产减值测试与认定。但是对于需要提供中期报告的企业是否应在半年末、季度末和月末计提资产减值准备并未作出明确规定。这在一定程度上会影响会计信息的真实性和可比性。实践已证实该规定对资产减值的判断多为原则性的规定，不具有可操作性。
