会计学方面论文范文(2)
从上面的分析中还可以看出，对投资收益所应缴的税额，无论是本期缴纳，还是递延到以后各期，都属于补缴的所得税部分，即投资收益与实际税率的乘积这一部分。按此确认所得税费用，不仅能保证收入与费用的配比，还能使递延所得税负债真正代表了未来期间应付的所得税，且更加符合负债的含义。
2.举例说明例：A公司持有B公司30 9/6的股份，其长期股权投资按权益法核算。A公司的所得税税率为33 ，B公司在1996年以前的税率为15% ，从1996年起改按33%纳税。假定A公司计算其时间差异时公考虑B公司的未分配利润因素。A公司1994年至1997年确认的税前会计利润(未包括投资收益)、按权益法核算的投资收益、从B公司分行的股利情况如下表所示。
根据以上资料，A公司应进行以下会计处理：
(1)1994年：① 分得股利应补缴的所得税一9÷(1—15 )×(33% 一15 )一1.91(万元);② 投资收益上的所得税费用一24÷(1—15 9/5)×(33% 一15%)一5.08(万元);③ 递延所得税负债一5.08—1.91=3.17(万元);④本期应纳所得税额一100×33%+5.08—38.08(万元)。会计分录为：
借：所得税380800贷：应交税金一一应交所得税349100递延税款31700(2)1995年：①本期应纳所得税额一100×33+6÷(1—15 )×(33% 一15 oA)一34.27(万元);②本期所得税费用一100×33 +4÷ (1— 15 9/5)×(33% 一15 )一33.85(万元);③ 由于分得股利大于投资收益，应转回递延所得税负债一34.27—33.85—0.42(万元)。会计分录为：
借：所得税338500递延税款4200贷：应交税金一一应交所得税342700(3)1996年：由于被投资企业税率由15 增至33%，投资企业应按债务法的要求，对以确认的递延所得税负债余额2.75万元(3.17—0.42)按新税率进行调整。调整额一(24—9+4—6)÷ (1—33 9/5)×(33% 一33 9/6)一2.75一一2.75(TJ-元)。会计分录为：
借：递延税款27500贷：所得税27500经过此次调整，递延所得税(负债)的帐面余额为零。可以将此解释为：由于B公司的新税率与A公司税率相同，A公司对从B公司分回的股利无需再缴纳所得税，故递延所得税负债应全部转回。本期税前会计利润的应纳所得税和所得税费用，均为33万元(100万×33 )。会计分录为：
借：所得税330000贷：应交税金一一应交所得税330000(4)1997年：由于A公司与B公司的所得税税率相同，分得的股利无需纳税，只对税前会计利润交纳所得税即可。其会计处理与1996年第2笔分录相同。
